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解读国家税务总局关于2019年个税公告(一)
编辑:杭州宏贝企业管理有限公司   时间:2019-12-31

解读国家税务总局关于2019年个人所得税综合所得税清算和清算的公告

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为了贯彻中共中央和国务院关于个人所得税改革的决定和部署,贯彻国务院常务会议精神,有效保护纳税人的合法权益,确保纳税人圆满完成纳税义务。纳税申报工作。新税制实施后,将对个人所得税进行综合所得税清算(以下简称“年度交换”)。国家税务总局经过深入研究和论证,借鉴了国际公认的惯例,公开征求舆论意见,充分吸收和修订了有关规定。国家税务总局发布了《 2019年个人所得税缴纳通知书》(以下简称《公告》),解释如下。 :


I.什么是年度会计?


2019年1月1日,新修订的个人所得税法全面实施。这项个人所得税改革,除了提高“起点”和增加六项特殊的额外扣除外,还建立了中国历史上第一个全面的,分类的个人所得税制度。这将有助于平衡不同的所得税负担,并更好地利用个人所得税在调节收入分配中的作用。


用通俗的话说,综合税制是“合并年度收入并按年计算税款”。与中国实行的分类税制度相比,个人所得税的计算方法发生了变化。稿酬和特许权使用费的四个收入合并为“综合收入”,“年”用于计算应纳个人所得税。通常,付款人(预扣代理人)在收到这四种类型的收入时,首先根据税法每月或一次预扣税款。到今年年底,纳税人需要将上述四项年收入和可抵扣费用相加。扣除费用并扣除收入金额后,将使用3%至45%的综合年度所得税税率表来计算应缴纳的年度个人所得税,减去用于年度纳税申报的预缴税款机关并结清税款退款或退款段落。此过程为结算和付款。简而言之,根据通常的预付税款,“检查缺失并弥补泄漏,总收入和支出,按年计算帐户,然后退还更多而少付一点”也是一种国际惯例。


为方便公众,根据《个人所得税法》第2条和第11条,公告的第1条解释了年度会计的概念和内容。应当指出的是:


1,中国个人所得税的纳税人分为居民个人和非居民个人。两者具有不同的判断条件和不同的纳税义务。该公告第一条所称“个人”,是指“在纳税年度和在中国居住的183天期间,在中国有居民或没有居民”。也就是说,只有居民需要处理年度账目。


2,将年度会计称为“年度”的原因是指应纳税或可退税纳税年度的计算和结算,不涉及以前或以后的年份。因此,纳税人在2020年进行年度对账时只需要汇总2019年获得的综合收入即可。


3,年度结算的范围和内容仅指工资,薪金,手稿和特许权使用费的四种收入,这是个人所得税改革的综合收入范围;营业收入,利息和股利收入以及房地产租赁。依法将收入,财产转让收入和意外收入不计入综合所得税。同时,根据《财政部和国家税务总局关于修改《个人所得税法》后优惠政策衔接的通知》(财税[2018] 164号),

纳税人的收入可以不计入税收综合收益,也不属于年度汇兑范围。例如年度一次性奖金,终止劳资关系,提早退休和内部退休。收入等。需要增加的是,如果纳税人在2019年获得一次性奖金,税将单独计算,并且可以选择年收入以结合综合收入来计算税。


二 为什么需要年度会计?


一方面,年度会计可以更准确,更全面地实施各种税前扣除和税收优惠政策,更好地保护纳税人的权益。例如,由于工作繁忙,一些纳税人没有足够的时间申报和享受税前扣除。也有扣除额,例如特殊额外扣除额中特殊疾病的医疗费用。仅在年底才知道确切的支出额。这些扣除额可以通过年度结算来补充和享受。为此,《公告》明确列出了第三类第四条在年度会计期间可以享受的税前扣除项目,可以在平时扣除,但纳税人可以在以后报告扣除额。没有完全扣除。在年度会计期间还进行了扣除,以提醒纳税人“检查缺失并弥补泄漏”并充分享受改革奖金。


另一方面,通过年度对帐,可以准确地计算出纳税人全年的应纳税所得额。如果预付税款大于年度应纳税额,则将退还给纳税人。根据税法,当纳税人正常获得全部收入时,他仍然需要按照某些规则每月或每月计算和预扣代扣税。这是世界上几乎每个征收个人所得税的国家的普遍做法。但是,由于实际情况的复杂性,无论采用哪种预扣方式,都不可能使所有纳税人的通常预付款和年应纳税额完全相同。 “区别”。例如,在年中,来自综合收入的纳税人收入波动太大或是间歇性的。在有较高收入或所得的月份中,按规定预缴税金,但该年度的综合收入总额不足6万元,在扣除6万元的基本减免后,分别缴纳个人所得税年。当前,通常有必要通过年度对帐将预付税款退还给纳税人。


三.谁不需要处理年度对帐?


通常,只要纳税人通常的预付税额与年度应纳税额不一致,就需要进行年度对帐。为了有效减轻纳税人的负担并继续释放改革红利,国务院特别明确了对一些需要纳税的中低收入纳税人免征年度会计义务的规定。 《关于解决相关政策问题的公告》(2019年第94号,以下简称“《财税公告》第94号”)详细说明了年度会计免税。根据该公告的第2条,根据这些规定,列出了无需处理2019年年度对帐的纳税人:


第一类是免除一些应纳税的纳税人,这些纳税人应具有年度结算并缴税,以避免其处理义务。包括:如本公告第一条第二项所列,只要纳税人的年收入总额不超过人民币120,000元,则不考虑税额的年度调节;本公告第二条第二条第二款的规定,只要纳税人的纳税额不超过人民币400元,则不论综合收入的年收入如何,均无需进行年度对账。需要说明的是,根据《财税公告》第94号,纳税人取得综合收益时,扣缴义务人没有依法代扣预缴税款,不属于免税范围。


第二类是《公告》第三条第三款规定的“预缴税额与年度应纳税额一致或不申请年度退税的纳税人”。也就是说,如果纳税人的预付税额通常与年度应纳税额一致,则既不需要退税也不需要补充税,也不需要年度对账。如果纳税人自愿放弃退税,则无需进行年度对帐。


如果纳税人不知道自己的年收入多少,或者他是否应税或应税,以及如何确定应满足的免税条件,则可以使用以下方法。解决方案:首先,纳税人可以向扣缴义务人提出请求。根据税法,该单位有义务将所支付的收入和所支付的税款提前通知纳税人。其次,纳税人可以登录在线税务局(包括手机用户)。所得税申请)检查我的2019年收入和税收申报详细信息;第三,税务部门在进行年度对帐时,将按照一定的规定向在线税务局提供纳税人预填服务。无异议地填写信息,系统会自动计算应纳税额或可退还额,纳税人可以知道自己是否符合免税政策的要求。


四.谁需要处理年度账目?


根据税法和国务院常务会议的精神,公告第3条明确规定了年度和解的必要性。它分为两种类型:退税和补充。


第一类是纳税人,其预付税额高于应纳税额,需要申请退税。纳税人有权依法申请退税。从充分保护纳税人利益的角度出发,只要纳税人因扣除额不足或未申报的扣除额而预付税款,无论收入水平和退税额如何,纳税人均可申请退税。实际上,某些典型情况可能会或可能导致退税,主要如下:


1,2019年综合收入不足6万元,但已预缴个人所得税;


例子:一月份纳税人的工资是10000元,一个人要支付“三险一金”的2000元。假定没有特别的额外扣除,应预先缴纳90元的税款;其他月份的月薪为4,000元,不需要预付款。由于纳税人全年的年收入少于6万元,因此无需缴税,因此可以提前支付90元的退款。


2. 2019年,符合享受条件的特殊抵扣,但无税前抵扣;


例如:一个纳税人的月薪是10000元,一个人要支付2000元的“三险一金”,并且在小学阶段有两个孩子。按照规定,他们可以享受儿童2000元的学费(每年24000元)。额外扣除。但是,由于未在预付期内报告,因此在计算税额时未扣除儿童教育的特殊附加扣除额,年度预付额为1080元。在年度对帐过程中填写相关信息后,可扣除24,000元。扣除后,年税额为360元。根据规定,您可以申请退税720元。


(3)由于就业,退休或连续几个月没有收入,可进行特殊减免,如6万元,“三险一金”,特殊教育,育儿,职业(职业)年金和业务减免。扣除额不足的健康保险,例如税后递延养老保险;


示例:纳税人于2019年8月底退休。退休前的月薪为10,000元,个人支付“三险一金” 2,000元,退休后领取基本养老金。如果没有特别的额外抵扣,则应于1月至8月提前缴纳720元的税款;基本养老金将在未来四个月内免税。纵观全年,纳税人仅扣除4万元的扣除费用(8×5000元/月),未完全扣除6万元的扣除额。每年扣除全额后,纳税人可以申请退还600元人民币。


4.没有用人单位,只需要通过年度会计处理各种税前扣除中的劳动报酬,稿酬和特许权使用费;


(五)纳税人的劳动报酬,稿酬和特许权使用费的年预提税率应高于其综合年所得税率;


示例:纳税人每月在固定地点获得10,000元的劳动报酬,并按20%的预扣税率预缴1600元,即每年19,200元。扣除费用6万元(不含其他费用)后,适用3%的综合所得税率,年度应纳税额为1080元。因此,您可以申请退税18,120元。


(六)未预付且未享受全部综合所得税优惠的预缴税款,如残疾人个人所得税扣除额;


7.有资格为公益事业和慈善事业捐款,但在预付税款时不要扣除任何款项。


另一位是纳税人,其预付税额小于应纳税额且应纳税。纳税人有义务依法纳税。从使纳税人受益的角度来看,国务院对2019年的退税作了例外,只要求综合收入超过12万元,年退税超过400元的纳税人。处理年度账目并缴税。在某些情况下,年度对帐期间可能会或可能需要退税,主要如下:


1,受雇于两个或两个以上单位,并已领取工资的人员,基本从重复扣缴预缴税金中扣除(5000元/月);


2.除工资以外,纳税人还从劳动报酬,手稿报酬和特许权使用费中获得收入。将各种综合收益的收入相加后,综合收益适用的年所得税率高于预提税率。


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